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昆山小当家企业咨询服务有限公司

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我国餐饮企业合法规避各种餐饮税的方法要点及案例解析

来源:昆山代办营业执照  作者:问答类型   发布日期:2014-12-26 09:40:49   点击数:9

12种税收包括:营业税、企业所得税、房产税、土地使用税、增值税、城市维护建设税、物价调节税(价格调节基金)、印花税、契税、车船使用税、企业代缴个税、手撕票税。

34 种费用包括:银行卡手续费、卫生许可证检测费、卫生防疫检测费、排污费、排水费、垃圾处理费、防洪费(防洪保安基金)、化粪井费、泔水处理费、水利基金、河道管理费、治安联防费、员工体检费、残疾人保障金、培训费、流动人员调配费、教育费附加、文化事业建设费、工商管理费、空气油烟检测费、噪声排污费、环保检测费、餐具检测费、动物检疫费、消杀费(除四害)、电梯检测、微生物检测、消防检测、除雪费、人防建设费、绿化植树费、设备(电子秤、灭火器等)、人事关系档案费、人事关系登记费。

12税

1、营业税 7 物价调节税(价格调节基金)

2、企业所得税 8 印花税

3、房产税 9 契税

4 土地使用税 10 车船使用税

5、增值税 11 企业代缴个税

6、城市维护建设税 12 手撕票税

34费

1、银行卡手续费

2、卫生许可证检测费

3、卫生防疫检测费

4、排污费

5、排水费

6、垃圾处理费

7、防洪费(防洪保安基金)

8、化粪井费

9、泔水处理费

10、水利基金

11、河道管理费

12、治安联防费

13、员工体检费

14、残疾人保障金

15、培训费

16、流动人员调配费

17、教育费附加

18、文化事业建设费

19、工商管理费

20、空气油烟检测费

21 噪声排污费

22、环保检测费

23、餐具检测费

24、动物检疫费

25、消杀费(除四害)

26、电梯检测

27、微生物检测

28、消防检测

29、除雪费

30、人防建设费

31、绿化植树费

32、设备(电子秤、灭火器等)

33、人事关系档案费

34、人事关系登记费


营业税(Business tax)全解析

1、定义营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日,财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。

2、征税范围营业税的征税范围可以概括为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。

3、计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额,统称为营业额。营业税的营业额一般按以下原则确定:

1)以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收取。

2)通过正列举,规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除,旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。

3)如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额:

①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定;

②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定;

③按下列公式组成计税价格:计税价格 = 营业成本或工程成本 × (1 + 成本利润率) ÷(1-营业税税率)。

4)纳税人取得的外汇收入在计算营业额时,应当按外汇市场价格折合成人民币计算,其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。

4、计算方法营业税应纳税额 = 计税营业额 × 适用税率

营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。

5、起征点根据《中华人民共和国营业税条例》(2009年1月1日起实施)规定:第十条纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳营业税。根据《中华人民共和国营业税条例实施细则》(2009年1月1日起施行)规定第二十三条条例第十条所称营业税起征点,是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的幅度规定如下:

(一)按期纳税的,为月营业额1000-5000元;

(二)按次纳税的,为每次(日)营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。

营业税部分条款修改内容:将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为:)-"营业税起征点的幅度规定如下:一是按期纳税的,为月营业额 5000-20000元;二是按次纳税的,为每次(日)营业额300-500元。"此决定自2011年11月1日起施行。

6、合理规避营业税对于餐饮业来说,营业税是主要的税收支出,无论企业盈利或亏损都要缴纳。合理避税,要合法合理。

从营业额着手延迟营业收入确认的时间

营业税的征收额根据纳税人的营业额乘以营业税率计算,而餐饮业营业税率为5%的固定税率,所以要进行合理避税就只能从营业额着手。面对营业额又不得不确认,不确认属偷税行为的情况下,企业应当根据自的实际情况,尽可能的延迟营业收入确认的时间。《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条规定:营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业款项或取得收入款项凭据的当天。而餐饮的经营实际却是:现金消费极少、签单消费居多。经营者往往在营业收入实现几个月、甚至更长时间以后才能收到营业款项,因此餐饮企业可以等到客户同意付款时到税务机关领购发票(申报缴纳税款),通过滞延纳税时间减轻税收负担。

利用成本费用的充分列支进行合理避税

企业利用成本费用核算进行合理避税,即按照国家规定的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见,在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目,即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下,将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支,必然会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所得税计税依据,并达到减轻税负的目的。

餐饮业的成本、费用主要有固定资产折旧(租赁费)、器具损毁摊销、人工工资、燃料动力业的原材料主要是家禽类、家畜类、蔬菜及其他农副产品、调味品,除了购买调味品可以取得发票外,其他大部分原材料都是从集贸市场采购,很难取得正规的税务发票,不能作为成本费用进行抵扣。建议对一些大酒店,其原材料尽量在超市、连锁店购买,以取得可抵扣的购货发票,增加成本开支。也可通过缩短固定资产的折旧年限、选择器具损毁摊销方法,增加前期费用摊销金额来减轻税收负担。

利用筹资方案合理避税一般说来,餐饮业所需资金主要是自有资金和向金融机构贷款,而利用贷款是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。

明明白白营业税

企业自有资金由于所有者和占用者为一体,税收难以分摊和抵销,达不到避税的目的。而贷款的利息支出作为财务费用可以从税前利润中扣减,从而减少应纳税所得额而最终避税。

利用税收优惠合理避税

我国税制中有较多的税收减免优惠政策,这对避税是条件也是激励。根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税 [2002 年] 208号)等文件的规定,新办服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年招收下岗失业人员达到职工总数30%(含30%)以上的,三年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税;招用下岗失业人员不足职工总数30%的,三年内按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例 = (企业当年招用的下岗失业人员 / 企业职工总数 × 100%) × 2。

因此,餐饮业应考虑招收一定数量的下岗人员。一方面下岗人员求职心切可降低一部分人工费用减少企业所得税;另一方面可利用税收优惠减少企业综合税收,两者都能达到合理避税的目的。

利用起征点避税

我国税法规定对有些个体经营户每月销售收入或服务收入达不到规定起征点的,可免于征收营业税和所得税。因此对于一些小的餐饮店,应尽可能通过合法形式使服务收入控制在起征点以下,以便避税。

利用优惠税率避税

如前所述,企业的规模不同,在征收企业所得税时所采用的税率也不同,因此餐饮业不应盲目扩大经营规模,应考虑所处地的环境、人口、消费水平等情况,选择临界点规模(如年应纳税所得额在30000元或年应纳税所得额在100000元),以享受优惠税率,达到合理避税的目的。


案例一

饭店营业税应纳税额的计算及会计核算(本案例转载自月悦《中外合资企业营业税应纳税额的计算及会计核算》)

***饭店(中外合资企业)2011年8月份取得营业收入情况如下:

客房营业收入:16000000元

写字楼营业收入:24000000元

饭店所属餐厅营业收入:8000000元

饭店所属洗衣房营业收入:4000000元

饭店所属卡拉OK歌舞厅收入:

门票收入:1800000元

点歌费:800000元

食品饮料柜台收入:1400000元

饭店所属康乐中心收入:1800000元

按照规定,纳税人兼营不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业额:客房、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于"服务业"税目,应按5%税率征税。其应纳税额为:

应纳税额=(16000000+24000000+8000000+4000000) × 5%=52000000 × 5%=2600000元

按照规定,饭馆、餐厅及其他饮食场所,在为顾客提供就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌、舞活动所提供的服务,一律按"娱乐业"税目征收营业税。饭店所属卡拉 OK歌舞厅营业收入和康乐中心营业收入属于"娱乐业"税目。按照规定,经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为20%,则其应纳税额为:

应纳税额=(4000000+1800000) × 20%=5800000 × 20%=1160000元

在具体进行会计核算时,应作会计分录为:

借:营业税金及附加3760000(2600000+1160000)元

贷:应交税金 — — 应交营业税3760000元

案例二

某个体经营饭店,某年十月份按营业收入是百分之三,缴纳营业税1350元。这个月该饭店营业收入是多少元吗?

饭店营业税应按5%的税率来缴纳。首先确认营业税税率是否使用错误,再计算营业收入。按5%的税率,收入应为:1350 / 5%= 27000元。按3%的税率,收入应为:1350 / 3%= 45000元。如果原来按3 的税率缴纳了营业税,则该月营业收入为45000元,应交营业税45000 × 5%= 2250年元,还需补交营业税:2250-1350 = 900元。

案例三

小饭店要交营业税吗?销售收入怎么报?报多报少是由自己说的算吗?

营业一个月的饭店,加房租总投资是5万多,没有领发票,但在申请营业执照时投资金额填的是一万五千元,是否要报营业额是纯收入?税务机关什么时候才来定税呢?

答案:如果是公司性质的饭店,需要建账'根据账上申报的收入来交营业税;如果是个体户性质的饭店,则由税务机关根据其地理位置\经营规模\员工人数等来定税。小饭店是要交营业税的 '一般是核定征收' 根据饭店的营业规模和领的发票数额来决定。

案例四

某餐饮店5月份签单10000元,按企业会计准则规定,这10000元属于当月实现的营业收入,要在账面上进行记录,5月份应该缴纳500元的营业税。若推迟入账时间,到收到该笔款项的当月确认营业收入,税款就可推迟缴纳,达到了滞延纳税时间减轻税收负担的目的。

案例五

如某酒店若一次购买50000元的冰箱、空调等固定资产,按冰箱、空调的正常使用寿命需在10年内计提折旧额,每年计提5000元,如果将折旧年限缩短为2 年,则每年计提折旧25000元。那么在固定资产投入使用的前两年,每年多计入费用金额20000元,按33%的所得税率计算的话,每年将少交所得税 6600元。虽然在这两种情况下十年内缴纳所得税的总额相等,但通过滞延纳税时间减轻了前期税收负担。相应采用一次摊销法对器具等低值易耗品进行摊销,也能达到同样的效果。

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